营改增后四大行业的税负分析(一)
发布日期:2018年01月10日 来源:云南省国家税务局税收科学研究所 阅读:1 【字体: 打印

                                                              

                                                   营改增后四大行业的税负分析(一)

                                                            第一部分   咨询报告


                                                应对全面推开营改增对云南企业影响的建议




      2016年5月开始实施的全面推开营业税改征增值税(以下简称“营改增”)试点,把确保所有行业税负只减不增作为工作总目标。本文通过抽取整理云南国税2016年5月至2017年4月的税收征管数据,结合专题座谈、数据分析、实地调查等方式,对税负现状进行系统阐述,以微观层面的案例分析为主线,论证全面推开营改增对云南企业税负影响的因素,为继续深入推进营改增提出思考与建议。

      一、全面推开营改增后云南的税负现状

      经分析整理,云南的税负现状存在以下主要特征:

     (一)户籍总量小,减税面高于全国水平

     全省营改增试点纳税人46.60万户,占全国1694.99万 户的2.75%,户籍总量较小。其中,有46.06万户试点纳税人实现减税,减税面为98.85%,高出全国0.15个百分点,实现了营改增后税负只减不增的总目标。

     (二)减税权重低,减税结构不同于全国

      全省实现减税92.26亿元,占全国减税6993亿元 的1.32%,减税权重较小。其中,四大行业实现净减税10.9亿元,占全国2419亿元的0.45%;“3+7”行业实现净减税27.11亿元,占全国2162亿元的1.25%;原增值税行业从营改增行业增加抵扣实现净减税54.25亿元,占全国2412亿元的2.25%。从全国的减税结构看,四大行业、“3+7”行业、原增值税行业减税权重分别为34.59%、30.92%、34.49%,大致“三分天下”。云南的减税权重分别为11.81%、29.38%、58.80%,结构与全国情况存在差异,四大行业减税相对较少,原增值税行业获得的减税红利最多。

      (三)小微企业全面减税,实体经济受益最大

     从营改增试点的小微企业看,四大行业中的小规模纳税人33.58万户,占四大行业试点纳税人总数的94.91%。其中,我省起征点以上小规模纳税人共有4.75万户,起征点以下小规模纳税人共28.83万户。这些小微企业,原按5%税率缴纳营业税的,营改增以后征收率降为3%,负担水平直接降低40%;原按3%税率缴纳营业税的,由于增值税以不含税价为计税依据,营改增后此部分纳税人的实际税负为2.91,较缴纳营业税降低了0.09个百分点,起征点以上小微企业实现了全面减税。另外,由于原增值税项目与营改增项目分别适用起征点,起征点以下的小微企业全部实现减免税。

实体经济中的制造业一般纳税人从营改增试点行业取得抵扣的进项税为30.38亿元,成为营改增的最大受益者。例如:云南传统重点产业2016年度从营改增试点行业取得抵扣的进项税中,红云红河集团和红塔集团为5.84亿元,云南电网公司为5059万元。这些传统优势企业充分用好用足了税收优惠政策,通过主辅分离、研发外包等方式,通过加快技术改造增强了企业技术创新的动力,对于走创新驱动发展道路具有重要意义。

     (四)产业优势不足,财政收入发生转移

     云南的原增值税企业从营改增行业获得抵扣的54.25亿元中,有18.99亿元来自于省外企业,占35%,主要集中在现代服务业、建筑业和交通运输业。说明云南对营改增行业的需求具备一定市场规模,但有效供给不足,有资质的建筑企业不多,对省外营改增行业的依赖程度较高,在国内市场的竞争优势不足,产业结构产业分工仍处于低端水平。

     另外,有18.99亿元来自于省外企业,说明抵扣减税实现在云南,税收收入实现在省外,相对营改增前的静态格局,客观上形成了财政收入的转移。

    (五)总体税负下降,助力产业优化

    2017年4月,全省增值税税负为2.15%,其中,原增值税行业税负为2.73%,营改增行业税负为2.33%。较全面推开营改增前的2016年4月,增值税税负下降0.25个百分点,其中,二产下降0.04个百分点,三产下降0.6个百分点。根据2017年全省2300户重点税源企业报送的数据统计,高科技行业受益明显,计算机、通信和其他电子设备制造业税负下降1个百分点,互联网服务税负下降4个百分点,软件和信息技术服务税负下降3.4个百分点。全面推开营改增促使总体税负下降,助力产业优化的作用明显。

    (六)创业成本显著降低,拉动就业效应明显

    2016年5月后新设立的1798户试点一般纳税人中,有575户进项税大于销项税。其中,进项税额超过销项税额100万元以上的有62户,进项留抵合计4.26亿元。主要集中在建筑安装、房地产开发经营、投资与资产管理、住宿等行业。例如,祥云县云飞房地产开发经营有限责任公司飞龙酒店属于劳动密集型企业,主要从事住宿、餐饮、娱乐、洗浴、保健服务,美容美发,会议会展,商务服务,停车服务等。该企业2017年2月开始营业,由于初创时期购进了大量17%税率的电器设备和酒店用品,截止4月所属期,累计发生应税销售收入30.02万元,销项税额1.80万元,进项税额122.36万元,进项留抵超过100万元,预计至少3年不用缴纳增值税,创业成本较营改增前得到显著降低。

     一年来,全省营改增行业受理新办纳税人1.85万户,直接新增登记就业人员6.84万人。其中,以餐饮、住宿业为主的生活服务业新增纳税户数1.48万户,权重为93.80%,这里面超过九成的纳税人属于小微企业。由于生活服务业营业税税率为5%,营改增后小规模纳税人的征收率为3%,营改增使创业成本降低了40%,有力促进了我省生活服务业,特别是餐饮、住宿业的加速发展,吸引了大量就业,为大众创业、万众创新提供了良好的税收环境。创业成本的显著降低有效激发了企业的创业活力,直接拉动了就业,成为经济社会发展的助推器。

     (七)增税户数集中在三个行业,建筑业增税最多

       全省有5302户纳税人的税负增加了7.61亿元。从增税户数分布情况看,超过八成来自三个行业:“3+7”行业(1720户,占32.44%),建筑业(1631户,30.76%),生活服务业(1100户,20.75%)。从增税金额的分布情况看,排在前两位的建筑业(5.02亿元,占65.97%)和金融业(1.07亿元,占14.06%)合计权重进过80.03%。

      二、全面推开营改增对云南企业税负影响的分析

     (一)政策设定

     政策设定直接对企业税负产生重大影响。以建筑业为例。按照政策规定,一般纳税人提供建筑服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。按此规定,对于承接云南脱贫攻坚战役易地搬迁项目和“五网建设”(路网、航空网、能源保障网、水网、互联网)工程的建筑企业,在收到政府预付款项(多数约定为工程造价的20%)时,暂未购买建筑材料甚至还未动工,需要先按11%税率缴纳增值税。此项政策虽然平移了营业税的规定,但与营业税3%的税率相比,税率高出8个百分点,由于短期内没有进项抵扣,税负上升比较明显。随着脱贫攻坚战役易地搬迁项目和“五网建设”的大规模推进,政策设定成为当前云南建筑企业税负上升的主要原因。

     (二)市场结构

     市场结构大致可分为完全竞争与垄断竞争两个方面。

     1.完全竞争市场结构下的税负分析

     增值税属于间接税,较易发生税负转嫁。按照西方经济学者普林斯密的观点,若转嫁税负,物价就要上涨;若物价不变,则由生产者承受税负。同为生产者,若在供求关系中处于优势地位,则可将税负转出,由处于弱势地位的生产者承担。

以房地产与房屋建筑企业的供求关系、房屋建筑业的市场结构为例:房地产的最终价格确定较为复杂,在传导到终端消费环节之前,生产者之间的税负转嫁成为常态。由于房屋建筑的市场准入门槛较低,竞争激烈且同质化竞争严重,市场供过于求,低价竞标、垫资、代资建设的情况较为普遍,基本属于完全竞争领域。房地产开发商(甲方)处于供求关系的优势地位,营改增后,一方面要求建筑材料必须由甲方供材,把高税率抵扣留在本环节;另一方面,要求建筑企业必须采用一般计税方法,开具11%税率的发票给自己抵扣。由于竞争激烈,处于供求关系弱势地位的建筑企业不得不按甲方要求,放弃选择甲供材或清包工的简易计税方式,在无建筑材料等高税率抵扣的情况下,销项按11%税率计算,导致税负上升。

    2.垄断竞争市场结构下的税负分析

     如果生产者对价格和销售量具有完全控制权,在商品为必需品且需求无弹性的环境下,生产者可以通过提高价格或者其他途径,将税负全部转嫁给消费者。

    例如,由于行业特性,云南省内有资质提供武装守护押运服务的企业均处于垄断竞争地位。为了确保此类企业税负只减不增,按照营改增过渡性政策规定,企业可以选择以扣除工资、福利、社保、住房公积金后的余额为销售额差额纳税。由于此类服务属于金融企业的必需品,需求无弹性,供给方的企业不需要遵循市场竞争规律,单方面将“可以选择”转化为“只选择”差额纳税。身为“甲方”的金融企业无法从市场上寻找可替代的选择一般计税方法的企业,支付了成本费用却只能差额抵扣,成为实际负税人,不利于金融业的税负“只减不增”。例如,工商银行云南省分行实现减税386.78万元,从其成本费用分析发现,支付给武装守护押运企业约1.3亿元,但能够抵扣的进项仅80余万元,大幅拉低了其减税额度。

     (三)成本控制

     成本与价格息息相关,而价格博弈之下的成本控制则是税负增减的关键因素之一。如果价格较低但无法获取合法抵扣凭证,表面上由于抵扣不足而税负上升,实际上由于价格相对较低成本得到了控制,税负也相应得到了控制。

以建筑业为例,一些账外经营和违法经营的建材供应商在价格博弈和成本控制方面起到了不好的作用,要发票就要高价,不要发票价格就可优惠10%-30%,有的供应商直接无法提供发票。建筑企业出于价格博弈和成本控制考虑,往往选用无法提供合法抵扣凭证的供应商为合作对象。沙土石料是建筑业主材之一,受运输成本及地理位置限制,企业一般选择在建筑发生地周边进行采购。沙土石料供应商大多存在经营管理不规范、甚至是违法私挖滥采的情况,基本无法提供发票。大理保护治理洱海导致建筑企业的税负变化案例较为典型:洱海周边不规范经营的沙石厂全部被清理,只剩下两三家手续齐全经营规范的供应商,但价格也从原来的70余元一方上涨到130余元一方。清理前,建筑企业没有抵扣,但成本控制在低位水平。清理后,企业可以按3%征收率抵扣(按照税收政策,建筑用沙土石料按简易办法征收增值税)约4元,但价格翻了近一番,成本成倍增加,供应商通过提价提升了利润水平,并将税负转嫁给下环节。建筑企业在工程造价不变的情况下成为实际负税人,综合税负上升。

     (四)内部控制

     实践证明,政策既定的情况下,内部控制越到位,获得的改革红利就越多。例如,国家开发银行云南省分行的进项抵扣以零星办公用品和差旅住宿为主,税负接近6%的名义税率,增税4988.21万元。农业银行云南省分行通过强化内部控制,财务人员提前介入采购合同的制定,采取统一招标、统一采购、统一核算、统一配置、统一管理的模式,加强对业务管理费、手续费和固定资产投资等方面成本的管控,强化供应商选择,严格报账审查,实现减税8239.93万元,税负4.40%,充分享受了改革红利。同属银行业,内部控制是否到位,成本费用支出涉及的进项能否“应抵尽抵”,成为税负增减的关键。

     (五)政策认知

     基于对税收政策的理解和掌握并作出相应决策,也是决定企业税负增减的重要因素。例如,按照政策规定,若提供浏览场所的旅游景区选择简易计税方法,以不含税价作为计税依据,税负将下降3%。石林风景名胜区管理局未选择简易计税方法,税负为5.55%,较缴纳营业税增加税收1364.1万元,税负大幅上升。政策规定,纳税人选择简易计税方法后的36个月内不得变更,在此期间发生的进项不予抵扣。由于石林景区将很快进行大范围的升级改造,预计会取得大量17%税率的电气设备和建筑材料、11%税率的建筑服务等高税率项目,基于长远谋划,纳税人选择了一般计税方法,目前按6%的税率缴纳增值税,短期内税负上升,但随着下一步景区升级改造,高税率抵扣低税率征税必将出现进项留抵,预计很长一段时间的应纳税额为零,获得的改革红利将更加充分。

     (六)时间周期

     税负增减与改征增值税的时间周期密切相关,时间越长,税负下降越明显。云南省三大电信运营商(中国移动、中国电信、中国联通)2014年6月纳入营改增试点,经历了初期税负上升、现在税负大幅下降的过程。中国移动云南公司第一次申报时的税负为5.91%,税负大幅上升,但随着时间推移税负下降越来越快, 2017年一季度的税负仅为0.23%。经统计,三大电信运营商累计征收入库增值税23.21亿元,较营业税时期少交9.15亿,累计减税幅度达到28.27%。云南省“五网”中“电信网”建设战略的实施,正好伴随着全面推开营改增落地,不仅货物、设备、同业往来可以抵扣,建筑、不动产等也纳入抵扣范围,在消除重复征税的同时,为电信业推动5G等新业务的发展发挥了重要作用。

     三、继续深入推进营改增试点改革的建议

     基于全面推开营改增后对云南企业税负现状的认识,结合影响企业税负的因素分析及其结论,建议从以下几个方面着手,进一步继续深入推进营改增试点改革。

(一)进一步发挥税收职能作用

1.进一步优化税制

突出中性原则,构建“少税率、少减免”的简明税制,继续简并税率,减少税式支出。充分考虑全球税收竞争背景下的市场结构和供求关系,建立以降低税率“普惠”性质为主的税收优惠体系,兼顾税负变化的时间周期,适时清理过渡性政策和临时性安排,消除限制生产要素自由流动的制度障碍,形成较为稳定的政策预期,为增值税立法打好基础。

2.进一步完善政策

在增值税立法前的试点改革阶段,既要着眼长远适时清理过渡性政策和临时性安排,又要考虑当下适时出台新的过渡性政策和临时性安排,针对市场结构与行业特性,尽可能让纳税人与负税人相对一致,避免因税负转嫁而扭曲或者削弱政策调节的本意和效果。

基于建筑业税负上升企业相对较多的情况,建议尽快优化建筑业的政策设定:一是简易计税方法可由纳税人自选,不再限于老项目、清包工、甲供材,这将有利于政府性工程造价总体降低,且有利于建筑企业降低税负,一方面可减少地方政府的财政支出,另一方面可促进建筑企业的发展;二是纳税人采取预收款方式提供建筑服务的,收到预收款的当天按3%预征率(按不含税价计算,实际税负为2.91%)征收税款,不再按11%税率计提销项,这将有利于实现税负只减不增的总体要求;三是在充分调研的基础上,综合考虑调整混凝土、沙土石料简易计税政策,改善建筑企业进项抵扣不足的问题。

3.进一步加强征管

基层国税机关的工作重心应逐步从政策辅导向优化管理转移。针对价格博弈和成本控制方面的问题,建议依托增值税发票管理新系统深入开展大数据分析,根据发票流向跟踪货物流向,对于发票流向较为集中的供应商,着重分析“有进无销”等问题,加大处理处罚力度,压缩账外经营空间,有效衔接各个环节的抵扣链条。

(二)进一步发挥政府职能作用

1. 结合减税结构,关注财政转移问题

如前所述,云南的减税结构不同于全国,相对营改增前的静态格局,客观上形成了财政收入的转移。建议省级财政部门进一步核算对地方预算的影响,积极向国家争取加大转移支付的力度。

2. 结合重大战略,关注财政支出问题

脱贫攻坚和“五网建设”是当前云南各级地方党委政府的重大战略。按照税负转嫁原理,两大战略中大量的建筑工程项目最终要由政府“买单”。结合当前的税收政策,可考虑从两个方面尽可压缩财政支出:一是项目招标时明确由甲方免费提供部分材料或动力(即使是一吨水或者一度电皆可),使之从形式上符合甲供工程的政策要求,按简易计税方法进行工程造价预算,既可以大幅降低财政支出,又可以确保建筑企业税负只减不增;二是按照国家税务总局2017年公告第11号的规定,要求有资质的外地建筑企业在本地设立分支机构,以授权分支机构提供建筑服务的方式,直接与本地发包方结算工程款,将建筑环节的增值税全部留在本地,通过增加当地财政收入的方式来减少财政刚性支出。

3.结合供给改革,关注小微企业问题

全面推开营改增在衔接增值税链条的同时,出现了明显的“洼地效应”——采购供应渠道向能够提供抵扣凭证的一般纳税人聚焦,供给侧面临新一轮的洗牌和转型升级。建议地方政府以此为契机,针对云南企业对营改增行业的市场需求,有效发挥宏观调控职能,引导更多的小微企业强化供给、规范经营,积聚发展内生动力,规范市场运行秩序,逐步形成规模化、集约型经济模式,为行业发展增加更多活力。

(三)进一步发挥企业职能作用

按照辩证法的观点,内因是事物发展的源泉,决定着发展方向,外因是事物发展的必要条件,对于发展起到加速或延缓的作用。营改增政策提供了税负只减不增的必要条件,属于外因,而企业是市场经济活动的主要参与者,其对税制改革的适应程度才是税负增减的主要矛盾,也是降低税负的根本所在。因此,企业需要充分发挥自己的职能作用,关注税制改革,准确把握政策,根据自身情况适时调整经营策略、投资方向、采购渠道、营销策划,强化内部控制、规范财务管理,加快技术创新、研发营销分离,统筹固定资产更新周期,充分考虑市场结构、供求关系、价格博弈、成本控制与税负转嫁的关系,增强市场竞争能力,尽可能缩短税负降低的时间周期,尽快获得改革红利。


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